Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ). Поэтому доверительный управляющий не может представлять в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по налогу на имущество за учредителя управления (Письмо Минфина России от 02.08.2005 N 07-05-06/216).
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом.
Действие Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 распространяется только на территорию Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии.
На Британские зависимые территории, которые не входят в состав Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии и к которым, в частности, относятся Британские Виргинские острова, Конвенция не распространяется.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение имущества налогового резидента Британских Виргинских островов, осуществляется в соответствии с положениями налогового законодательства Российской Федерации, то есть в соответствии со ст. ст. 279 и 332 НК РФ (так же как и российским собственником имущества) (Письмо ФНС России от 02.03.2006 N 02-1-08/51@).
Что касается порядка уплаты самого налога на имущества, то Пленум Высшего Арбитражного суда РФ в Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» разъяснил, что
«8. В силу пункта 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а если налогоплательщиком является физическое лицо - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
При применении данной нормы судам необходимо иметь в виду, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения.
Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.»
Из всего сказанного можно сделать вывод, что налог на имущество подлежит уплате в РФ, плательщиком налога является учредитель управления, а при наличии соответствующей доверенности плательщиком налога может выступать и доверительный управляющий.